《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）自2014年1月1日執(zhí)行以來，幾經(jīng)修訂，其中有些內(nèi)容被明文取消，有些內(nèi)容被新的政策取代，從兩年來的實際執(zhí)行情況來看，有幾個問題不容忽視。

 一、稅收優(yōu)惠取消審批后續(xù)管理服務(wù)問題

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分增值稅優(yōu)惠政策審批事項取消后有關(guān)管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第38號）規(guī)定，對財稅[2013]106號“附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》”第一條第（十）款“隨軍家屬就業(yè)”中“但稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)的審查認定”、第一條第（十一）款“從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部”中“經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)”、第一條第（十一）款“為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)”中“經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)”、第一條第（十二）款“城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)”中“稅務(wù)機關(guān)審核”等內(nèi)容自2015年5月29日同時廢止，為納稅人提供了方便、快捷的稅收服務(wù)。但在實際工作中，仍有少部分納稅人在咨詢相關(guān)審批事宜，甚至個別納稅人還在向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)審批資料。

二、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征增值稅停止執(zhí)行時間節(jié)點應(yīng)引起重視

財稅[2013]106號在“附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》”中明確“自2014年1月1日至2018年12月31日，試點納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”免征增值稅，但根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號）規(guī)定，對《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第一條第（六）項即上述離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征增值政策自2015年12月1日起停止執(zhí)行，按照財稅〔2015〕118號文件規(guī)定，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)自2015年12月1日起實行增值稅零稅率政策。

 三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)等部分境外應(yīng)稅服務(wù)項目實行零稅率核算問題不容小覷

根據(jù)財稅〔2015〕118號文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向境外單位提供下列應(yīng)稅服務(wù)，自2015年12月1日起，適用增值稅零稅率政策：（一）廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)；（三）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。也就是說，從2015年12月1日起，《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第（六）項“在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)”中的“發(fā)行”以及第（九）項“向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)”中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”、“合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”、“廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)”和“合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)”等免征增值稅的政策規(guī)定停止執(zhí)行。從財稅〔2013〕106號文件對上述項目免征增值稅到財稅〔2015〕118號文件適用增值稅零稅率政策，雖然稅負沒有增加，但由“免”到“零稅率”體現(xiàn)了營改增政策的過渡性、延續(xù)性、嚴(yán)肅性，“零稅率”很明顯是征稅，則不過適用稅率為零。

針對上述稅收優(yōu)惠免予審批政策在2015年度中途發(fā)生的變化，建議稅務(wù)機關(guān)要加大稅收宣傳力度，微觀細化到相關(guān)企業(yè)單位，做好個別輔導(dǎo)工作，盡量減輕納稅人的負擔(dān)；針對上述離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)等部分境外應(yīng)稅服務(wù)項目實行零稅率的執(zhí)行時間是自2015年12月1日起，也就是說從2016年1月份申報時才體現(xiàn)這項政策的落實情況，在會計核算上對2015年12月份取得的上述業(yè)務(wù)收入要按照零稅率進行相應(yīng)的稅收會計核算，并進行納稅申報。